Presentación de Estados Contables

¿Qué establece el Decreto 103/91 respecto al ordenamiento de los rubros contables dentro del ACTIVO CORRIENTE y PASIVO CORRIENTE? 

ACTIVO CORRIENTE

El ordenamiento se hace de acuerdo con su grado decreciente de liquidez, globalmente considerada en cada grupo. 

PASIVO CORRIENTE

El ordenamiento debe efectuarse en función del grado de certidumbre de su existencia, en sentido decreciente.

Es de destacar que otros países determinan en sus legislaciones formas distintas de presentación y ordenamiento de los rubros contables en los Estados Contables.  Por ejemplo las normas alemanas establecen en el caso de los activos un ordenamiento opuesto al establecido por nuestro Decreto 103/91, pasando de los menos líquidos (por ejemplo activo fijo) hasta los más líquidos (por ejemplo disponibilidades).

¿Qué dice sobre el ordenamiento de los ACTIVOS NO CORRIENTES y PASIVOS NO CORRIENTES?

ACTIVO NO CORRIENTE

El ordenamiento debe hacerse atendiendo en forma principal la importancia cuantitativa de cada grupo. 

PASIVO NO CORRIENTE

El ordenamiento debe hacerse en forma similar al de los pasivos corrientes.

¿Y sobre el ordenamiento del PATRIMONIO?

"Todas las cuentas que representan el patrimonio deben separarse y agruparse en función a su naturaleza. El ordenamiento se hace de acuerdo al grado decreciente de limitaciones legales o contractuales para su distribución".

¿Qué rubros deben ser incluidos en el ACTIVO CORRIENTE según el Decreto 103/91?

DISPONIBILIDADES

Las disponibilidades comprenden las existencias de dinero, los cheques, giros a la vista bancarios, depósitos bancarios (cuentas corrientes, cajas de ahorro en caso de no existir limitaciones para retirar fondos, depósitos a plazo fijo, si pueden retirarse aún con pérdida de los intereses) u otros valores que tengan las características de liquidez, certeza y efectividad en moneda nacional y extranjera.

INVERSIONES TEMPORARIAS

Constituyen inversiones temporarias aquellas colocaciones de carácter transitorio realizadas para obtener una renta, de fácil realización, y que no forman parte de la estructura comercial, industrial o de servicios de la empresa. También es necesaria la intención que respecto a su realización tengan los órganos responsables de la empresa.

¿Qué pasa con las acciones de otras empresas?  Hay que tener cuidado ya que se debe analizar a qué corresponden las mismas y que intención se tiene al poseerlas.  Es de suponer que si las acciones pertenecen a otra empresa cuya actividad está relacionada con la nuestra (por ejemplo en el caso de un frigorífico que posee parte del capital accionario de un distribuidor de sus productos) la inversión no será de corto plazo, sino que será de largo plazo.  En ese último caso la inversión será clasificada como INVERSIÓN PERMANENTE y ubicada dentro del ACTIVO NO CORRIENTE.

CRÉDITOS

Derechos que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas en $ u otros bienes o servicios, con excepción de aquellos que por sus características deben ser incluidos en disponibilidades o inversiones temporarias. No deberán compensarse saldos deudores con acreedores. Los créditos provenientes de las prestaciones que constituyen las actividades principales de la empresa deben exponerse en forma separada de aquellos que provienen de otras operaciones. Los primeros se presentarán separados según sean deudores comunes o documentados.

Deben deducirse los montos estimados para cubrir el riesgo de incobrabilidad, los descuentos y bonificaciones a conceder, los intereses no ganados, etc.

BIENES DE CAMBIO

Son aquellos que se adquieren o producen para la venta, los que se encuentran en proceso de producción o aquellos que resultan consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta.

Deben separarse los bienes de intercambio ordinario y deberá efectuarse una discriminación por categorías de bienes.

Deben ser mostrados por separado, aquellos montos estimados para cubrir el riesgo de que ciertos bienes reduzcan su valor (previsiones por desvalorización) exponiéndose de tal modo el valor neto de los bienes.

 ¿Qué rubros deben ser incluidos en el ACTIVO NO CORRIENTE según el Decreto 103/91?

CRÉDITOS A LARGO PLAZO

Ídem créditos corrientes, pero cuyo plazo de realización excede el período de 12 meses a partir del cierre del ejercicio considerado.

BIENES DE CAMBIO

Ídem bienes de cambio corrientes, pero su plazo de realización no pueden ser considerados corrientes.

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Son aquellas colocaciones a plazo mayor de 12 meses efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de la estructura comercial, industrial o de servicios de la empresa.

Se incluyen entre otras los valores públicos y privados y participaciones en otras empresas, mostrándose por separado aquellas sociedades controlantes, controladas y vinculadas, préstamos, inmuebles y propiedades.

Se deducen los intereses no ganados y los montos estimados para cubrir su desvalorización (previsiones por desvalorización).

BIENES DE USO

Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no están destinados a la venta. Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento

También se considerarán bienes de uso aquellos en construcción o en proceso de instalación, que reunieran las características antes referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de bienes de esta clase.

Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones acumuladas y el valor neto. 

INTANGIBLES

Son aquellos activos representativos de franquicias, privilegios, etc. y aquellos cuya existencia depende de su capacidad potencial de generar ganancias futuras. 

Pueden estar sujetos a depreciación, en cuyo caso se debe exponer por separado el monto de los mismos, las amortizaciones acumuladas y los valores netos.

¿Qué rubros deben ser incluidos en el PASIVO CORRIENTE según el Decreto 103/91?

DEUDAS

Las deudas son obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Representan obligaciones efectivas hacia terceros, específicamente determinadas en cuanto a su concepto e importe.

En este grupo se incluyen las deudas a favor de terceros, cualquiera sea su origen y naturaleza, indicándose separadamente sus distintos tipos (comerciales, financieras, etc.).

También se incluirán en este grupo los pasivos devengados que corresponda calcular, como sucede en el caso de ciertos impuestos y otros consumos estimados como luz, agua, etc.

No deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Deben deducirse los intereses no devengados.

PREVISIONES

Son aquellas partidas que a la fecha de cierre del ejercicio considerado, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa. En las previsiones, las estimaciones consisten en cuantificar tanto el monto probable de la obligación contingente, como la probabilidad de su concreción. También se denominarán "previsiones" aquellas estimaciones que representan una corrección al valor asignado a ciertos activos, por ejemplo en el caso de los Bienes de Cambio (obsoletos, fuera de moda etc.).

Estas previsiones siempre se presentarán en el Activo disminuyendo el valor de la cuenta o grupos de cuenta que corresponda.

¿Qué rubros deben ser incluidos en el PASIVO NO CORRIENTE según el Decreto 103/91?

DEUDAS A LARGO PLAZO

Ídem deudas corrientes, pero cuyo plazo de vencimiento excede el período de 12 meses a partir del cierre del ejercicio considerado.

PREVISIONES NO CORRIENTES

Ídem previsiones corrientes pero que se estima determinarán obligaciones cuyo vencimiento supone un plazo mayor de doce meses.

 

¿Qué pasa en el ESTADO DE RESULTADOS?

En el ESTADO DE RESULTADOS se debe distinguir entre los resultados ordinarios y los extraordinarios y además los ajustes al resultado de ejercicios anteriores.

Son ordinarios aquellos resultados atribuibles al ejercicio, que resultan de las operaciones normales que constituyen el objeto de la empresa. 

Son extraordinarios aquellos resultados atípicos y excepcionales, identificados con el ejercicio económico en el que se registran y cuya importancia material justifica su expresa demostración. 

Son ajustes a resultados de ejercicios anteriores aquellos puestos de manifiesto en un ejercicio económico pero originados, ya sea en correcciones de errores u omisiones producidas en ejercicios anteriores, o bien, en correcciones que provengan de ajustes en el balance inicial, resultantes de cambios en la aplicación de normas efectuadas con el propósito de uniformar los criterios de valuación del patrimonio al comienzo y a la finalización del ejercicio.

¿Qué rubros se incluirán?

INGRESOS OPERATIVOS

Son aquellos que provienen de las ventas de bienes o prestaciones de servicios realizadas en ejercicio de las actividades principales de la empresa. Deben exponerse separando aquellos locales de los provenientes del exterior.

DESCUENTOS, BONIFICACIONES, IMPUESTOS, ETC.

Son aquellos descuentos, rebajas o reducciones que se produzcan sobre los bienes vendidos o los servicios prestados y aquellos importes facturados en concepto de gastos que son de cargo de quien recibe la prestación.

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS O LOS SERVICIOS PRESTADOS

Se incluirán todos aquellos atribuibles a la producción de los bienes, a la generación de los servicios o a la adquisición y acondicionamiento de los bienes, cuya venta da origen a los ingresos operativos.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

Se incluirán aquellos realizados en relación directa con la venta y distribución y los de administración general ocasionados en razón de las actividades principales de la empresa que no estén originados en la compra, producción y financiación de los bienes y servicios. Podrán desglosarse los importes más significativos. 

RESULTADOS DIVERSOS

Son los que se originan en actividades que no constituyen los fines principales de la empresa. Deben exponerse separadamente los resultados positivos y negativos.

RESULTADOS FINANCIEROS

Se incluirán los intereses, diferencias de cambio y otros conceptos relativos a la financiación de la empresa. Asimismo comprenderán los resultados provenientes de los ajustes realizados por la variación en el poder adquisitivo de la moneda. Las ganancias y las pérdidas financieras deben exponerse separadamente.